本文刊发于《中国会计报》 2023年5月12日税务筹划专栏

2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》）提出，要全面推进税收征管数字化升级和智能化改造，把智慧税务建设任务作为“十四五”时期税务部门深化税收征管改革的目标之一。《意见》指出，智慧税务建设要“以发票电子化改革为突破口，要实现全流程、全领域、全要素的发票电子化”。

一、数电票不仅是征管需求，也是企业业务的需求

实际上，发票电子化的工作最早可以追溯到2013年。在2012年电子发票试点成功后，中国电信、中国联通、中国人保等单位进一步在全国范围开始了电子发票的试点。当然，目前的全面数字化电子发票（以下简称“数电票”）与当时的电子发票在业务实质和技术内涵都已大不相同。我们将电子发票发展到数电票的整体脉络梳理如下，供读者理解这背后商业领域应用电子发票的逻辑：

• 2015年，随着互联网经济的兴起，电子发票作为电商交易凭证，被京东等企业大力推广。当年12月，税务总局升级了系统，所有纳税人都可以通过增值税发票系统开具电子发票。但是，这个阶段的电子发票仅仅适用于普通发票，因此，这只是电子发票的准备阶段；
• 2017年，税务总局进一步发布《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》，电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可自行打印发票的版式文件，打印机与普通发票相同。这一安排解决了企业人员电子发票报销的问题，加快的了电子发票在ToB场景中的普及；
• 2018年8月，深圳市税务机关开具了第一张区块链发票。与传统的电子发票相比，使用区块链发票不需要领购发票，已经具备了数电票的雏形。对于商家而言，区块链电子发票实现了线上直接申领与开具，无须专用硬件、或购买发票。而对于消费者而言，手机自助开票、开具发票可选择插入微信卡包或发送电子邮箱，简化了发票接受、报销的过程；
• 而至2020年1月，电子发票陆续在全国各地分批进行推广，2022年10月，上海、内蒙、广东等部分地区开展全面数字化电子发票试点工作。2023年1月，数电票再扩围，新增陕西、青岛、大连、重庆、天津省市数电票试点，至此全国10地可开具数电票。数电票未来也将单线运行状态，实现真正意义上的发票电子化。

二、数电票对企业的价值

当我们回顾数电票的发展历程，我们可以发现：数电票或电子发票的应用是与企业经营需求休戚相关的。从最早的中国电信、中国联通采用电子普票开始，到5年后的深圳区块链发票， 电子发票不仅仅是税务机关的一项征管手段，也是为消费场景提供了一种可信、低廉的交易证明。这种证明减轻了消费者的顾虑，也减少了商家的交易成本，变相为企业打造了业务的护城河。以京东为例，在2016~2017年间，京东每张纸质发票综合成本约0.3元，包括纸张、打印、耗材、人工、存储等等。时年，京东开具电子发票累计约10亿张，节省综合成本近3亿元。而其客户也大幅提高了满意度。

除去在业务环节直接的降本增效作用，数电票在商业上也有着极大的潜力。比如，基于对 发票数据信息的深度挖掘， 企业借助数字技术可以实现对客户的精准画像。企业与客户的历史交易信息都在销项发票中得到完整记录，考虑到部分企业搭建全域CRM的成本较大，企业可以利用存量发票数据，建立客户行为数据库。从客户维度出发，分析客户的购买频次、购买产品种类、历史购买数量、购买单价等信息，总结优质客户群特征，并对关键目标客户进行精准定位；另一方面可以将 发票中记录的交易信息与企业内外部其他数据进行关联，例如将过往发票包含的历次采购信息和对应的收款流水数据联动起来，分析客户的付款周期，进而挖掘出数据中蕴含的客户的行为模式及信用特征，捕捉历史交易行为和信用表现的相关性，为客户信用评价模型的构建提供数据基础。

三、针对客户行为特征，推进数电票的使用

我国台湾省自2010年左右全面推广电子发票，至2016年，电子发票的渗透率已经达到了60%。因此，我们可以借鉴台湾省的用户行为样本，从企业的角度推广目标客户普及数电票。根据台湾学者的研究，在电子发票替代纸质发票的过程中，发票接受者对以下的事项最为关心。

注释：部分衡量因素与台湾省税务的特殊规定相关，因此并未做说明。具体可参见《台湾开南大学：消费者对电子发票使用行为意图之研究 – 杨治青及徐志荣》

比如，在5项衡量标准中，高端制造企业比较关注供应链保密，对认知安全性比较关心。那么，供应商可以和制造企业说明： 使用数电票替代纸质发票，可以避免实物发票在传递的过程中泄露敏感的商业信息。甚至对于部分军工等保密企业，可以选择在数电票中应用区块链或加密技术，进一步加强发票的保密性。

四、企业应用数电票的建议

我们可以展望，电子发票的全面推广可能分为两个阶段：在数电票推广的初期，发票电子化是仍然将是“纸电并行”，甚至在某些企业中任以纸质发票为主。随着消费终端逐和供应链中的数电票普及，经济活动中的个体将逐步接受电子发票是唯一的税务交易凭证，从而实现真正的 “全面”电子发票。

而对于企业而言，提前做好准备，并尽快利用数电票的优势就显得非常必要

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